Состав и группировка расходов, учитываемых по налогу

Расход — это показатель, на который организация может уменьшить свой доход (п. 1 ст. 252 НК РФ). Однако не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы. В соответствии с НК РФ расходы делятся на две группы:

расходы, учитываемые по налогу на прибыль;
расходы, не учитываемые по налогу на прибыль (ст. 270 НК РФ).

Расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, должны соответствовать следующим критериям:

1) расходы должны быть обоснованны;

2) расходы должны быть документально подтверждены;

3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается (п. 1 ст. 252, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты. Экономическая оправданность определяется соответствием понесенных расходов финансовому состоянию дел организации, соблюдением норм и ограничений, установленных законодательством в отношении расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Документальное подтверждение расходов производится любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством РФ.

Затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, признаются расходами. Причем расходы признаются и в отсутствие доходов – они должны осуществляться в рамках деятельности, по которой предполагается получение дохода. Таким образом, расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли.

Расходы, учитываемые по налогу на прибыль, делятся на две группы:

расходы, связанные с производством и реализацией;
внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя :

1) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно — конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В соответствии с п. 2 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на четыре вида (слайд 13):

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Рассмотрим эти группы.

К материальным расходам относят приобретение сырья и материалов, расходы, связанные с упаковкой продукции, приобретение инструментов, спецодежды и оборудования (если их стоимость менее 40 000 рублей), приобретение комплектующих и полуфабрикатов, оплата коммунальных услуг, приобретение производственных услуг сторонних организаций и прочие расходы. Перечень материальных расходов приведен в ст. 254 НК РФ и является открытым.

Приобретённые сырье и материалы в учёте отражаются без НДС и акцизов, если эти налоги были приняты к вычету. Материальные расходы формируются в момент списания материалов в производство.

Для определения стоимости списанных в производство материалов, в учётной политике необходимо установить один из методов оценки, предусмотренных статьей 254 НК РФ:

метод оценки по стоимости единицы запасов;
метод оценки по средней стоимости;
метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);
метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Порядок применения этих методов раскрывается в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца, и на стоимость возвратных отходов.

Расходы на оплату труда, учитываемые по налогу на прибыль организаций, регламентируются статьёй 255 НК РФ. К расходам на оплату труда относятся любые начисления в денежной или натуральной форме в пользу работников, если такие начисления предусмотрены:

1) законодательством Российской Федерации;

2) трудовыми договорами (контрактами);

3) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Эти начисления могут производиться как в денежной так и в натуральной формах. Они могут носить стимулирующий характер (премии и надбавки), компенсационный характер, а также быть связаны с содержанием работников.

В составе расходов на оплату труда также учитываются:

стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов, форменной одежды и обмундирования;
суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования работников. При этом при страховании жизни такие договоры должны заключаться на срок не менее пяти лет, а при добровольном личном страховании работников — на срок не менее одного года. Совокупная сумма взносов работодателей по договорам добровольного пенсионного страхования работников учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда (в отношении добровольного медицинского страхования – не более 6%), а при страховании на случай смерти — не более 15 тыс. руб. в год на каждого застрахованного работника;
другие выплаты, предусмотренные трудовыми договорами или трудовым законодательством РФ.

Таким образом, перечень расходов, который установлен ст. 255 НК РФ, является открытым, поскольку организация может учесть по данной статье любые иные затраты, которые она прописала в трудовом или коллективном договоре (п. 25 ст. 255 НК РФ).

Выплаты, не предусмотренные трудовыми договорами или трудовым законодательством РФ, не включаются в расходы на оплату труда и не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Не учитываются и выплаты, не соответствующие критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 (например, начисление заработной платы работникам, занятым в деятельности не связанной с извлечением дохода).

Расходы на оплату труда отражаются в учете на дату начисления (при применении метода начисления), или на дату их выплаты (при применении кассового метода).

Прочие расходы, связанные с производством и реализациейрегламентируются ст. 264 НК РФ. К ним относятся:

суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, обязательных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ, в Фонды обязательного медицинского страхования, начисленных в установленном законодательством Российской Федерации порядке;
взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;
расходы на сертификацию продукции и услуг;
расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика;
расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности;
расходы по набору работников;
арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту;
расходы на содержание служебного транспорта;
расходы на командировки;
расходы на юридические и информационные услуги расходы на консультационные и иные аналогичные услуги;
плата государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление;
представительские расходы;
расходы на обучение, профессиональную подготовку и переподготовку работников;
расходы на рекламу;
расходы на услуги по ведению бухгалтерского учета, оказываемые сторонними организациями;
платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю;
потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной (морально устаревшей) продукции средств массовой информации и книжной продукции;
расходы работодателя по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по временной нетрудоспособности;
другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

К прочим расходам также относятся расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ), на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ), на НИОКР (ст. 262 НК РФ), на обязательное и добровольное имущественное страхование (ст. 263 НК РФ). Также к прочим расходам относятся и затраты на приобретение земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Особый порядок признания таких расходов установлен ст. 264.1 НК РФ.

Перечень прочих расходов является открытым, поэтому организация может учесть в составе прочих и иные расходы, не поименованные в данном перечне. При этом учитываемые расходы должны отвечать требованиям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ, т.е. были экономически оправданными, документально подтвержденными и произведенными для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.