Прочие доходы (расходы) отражаются в учете непосредственно на счете 91 (кроме чрезвычайных). Они записываются по мере возникновения; при этом доходы и расходы отражаются на отдельных субсчетах (доходы – по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы», расходы – по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы»).
При этом на субсчете 91-1 в составе операционных доходов отражаются:
— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);
— поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из различных видов интеллектуальной собственности – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.);
— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
— прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, – в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
— поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов (кроме продукции, товаров) – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
— поступления от операций с тарой – в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
— проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств, а также за использование кредитной организацией находящихся на счете предприятия денежных средств, – в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
— прочие доходы, признаваемые операционными.
Также на субсчете 91-1 «Прочие доходы» отражаются внереализационные доходы, к которым относятся:
— полученные или признанные к получению штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (60, 76, 50, 51 и др.):
— поступления, связанные с безвозмездным получением активов, – и корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов; при этом по основным средствам – по мере начисления амортизации, по иным материальным ценностям – при списании в производство (в продажу).
— поступления в возмещение причиненных организации убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
— суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, – в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
— курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
— прочие доходы, признаваемые внереализационными.
Прочие расходы в учете отражаются по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы». При этом в составе операционных расходов фиксируются:
— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, нематериальных активов, также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций – в корреспонденции со счетами учета затрат, активов;
— остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, – в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов (01,04,10);
— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (товаров, продукции) – в корреспонденции со счетами учета затрат, активов;
— расходы по операциям с тарой – в корреспонденции со счетами учета затрат;
— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
— прочие операционные расходы.
Также на субсчете 91-2 «Прочие расходы» отражаются внереализационные расходы:
— уплаченные или признанные к уплате штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, – в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
— расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, – в корреспонденции со счетами учета затрат;
— возмещение причиненных организацией убытков – в корреспонденции со счетами учета расчетов;
— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году – в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
— отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам – в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
— суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, – в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
— курсовые разницы – в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
— расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, – в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
— прочие внереализационные расходы.
Таким образом, по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» накопительно в течение года отражаются операционные и внереализационные доходы, а по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» – операционные и внереализационные расходы. Ежемесячно сопоставлением кредитового оборота субсчета 91-1 и дебетового оборота субсчета 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Следует отметить, что в разрезе перечисленных выше видов прочих доходов и расходов ведется аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы». При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
На могут быть отнесены суммы создаваемых резервов по сомнительным долгам.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, устанавливаемые договорами, и не обеспеченная соответствующими гарантиями.
Создается такой резерв на основе проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и вероятности погашения долга полностью или частично.
Для учета резервов по сомнительным долгам применяется пассивный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». На сумму создаваемых резервов дебетуют счет 91 и кредитуют счет 63. При списании с баланс невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными, дебетуй счет 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами (счета 61, 62, 76, 45). При присоединении неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания, дебетуют счет 63 и кредитуют счет 91.
Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания. При изменении имущественного положения должника дебиторская задолженность, числящаяся на забалансовом счете, должна быть востребована. Поступившая ранее списанная дебиторская задолженность относится на прибыль проводкой:
дебет счета 51 «Расчетные счета»
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Синтетический и аналитический учет ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.
БУХУЧЕТ ДЛЯ НАЧИНАЮЩИХ 154 Прочие доходы и расходы Закрытие счета 91 Прочие доходы и расходы
