Амортизация главных фондов – это объективный процесс постепенного перенесения цены главных фондов по мере их износа на себестоимость создаваемой с их помощью продукции.
Амортизация осуществляется в целях накопления средств для полного восстановления главных фондов.
Амортизационные отчисления – это часть цены главных фондов, включаемая в себестоимость продукции за определенный период времени.
Амортизационные отчисления производятся лишь до полного переноса цены главных фондов на себестоимость продукции.
При расчете амортизационных отчислений употребляется норма амортизации.
Норма амортизации – это установленный в процентах от цены размер амортизации за определенный период времени по конкретному виду главных фондов.
Теоретически норма амортизации обязана рассчитываться по формуле:
, (3.9)
где На – годовая норма амортизации, %;
Фп – начальная (восстановительная) цена главных фондов, р.;
Фл – ликвидационная цена главных фондов, р.;
Тп – срок нужного применения (либо амортизационный период), лет.
Срок нужного применения– период, за который объект главных средств помогает для исполнения целей деятельности организации. Срок нужного применения устанавливается налогоплательщиком самостоятельно с учетом статьи 258 Налогового кодекса и учетом классификации главных средств, утверждаемой Правительством РФ.
С теоретической точки зрения срок нужного применения обязан совпадать с нормативным сроком работы объекта, но на практике, срок нужного применения довольно часто устанавливается меньше нормативного.
Нужно отличать понятия «главные фонды» и «амортизируемое имущество».
Амортизируемое имущество — это имущество со сроком нужного применения более 12 месяцев и начальной ценой более 20 тыс. р. данное имущество включает не только объекты главных средств, но и объекты нематериальных активов.
Амортизируемое имущество (среди них и главные фонды) объединяются в следующие амортизационные группы:
первая несколько – все недолговечное имущество со сроком нужного применения от 1 года до 2 лет включительно;
вторая несколько – имущество со сроком нужного применения более чем 2 лет до 3 лет включительно;
третья несколько – имущество со сроком нужного применения более чем 3 лет до 5 лет включительно;
четвертая несколько – имущество со сроком нужного применения более чем 5 лет до 7 лет включительно;
пятая несколько – имущество со сроком нужного применения более чем 7 лет до 10 лет включительно;
шестая несколько – имущество со сроком нужного применения более чем 10 лет до 15 лет включительно;
седьмая несколько – имущество со сроком нужного применения более чем 15 лет до 20 лет включительно;
восьмая несколько – имущество со сроком нужного применения более чем 20 лет до 25 лет включительно;
девятая несколько – имущество со сроком нужного применения более чем 25 лет до 30 лет включительно;
десятая несколько – имущество со сроком нужного применения более чем 30 лет.
Амортизация не начисляется на главные фонды, потребительские особенности которых с течением времени не изменяются (к примеру, объекты природопользования и земельные участки), и на фонды, ценой до 20 тыс. р.
Амортизационные отчисления рассчитываются каждый месяц по главным фондам, числящимся на 1 число отчетного месяца. Амортизация по снова поступившим главным фондам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим – заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
По окончании полного переноса цены главных фондов на себестоимость готовой продукции начисление амортизации заканчивается.
В мире известны четыре главных подхода к начислению амортизационных отчислений:
1) равномерный;
2) ускоренный;
3) замедленный;
4) производственный.
При равномерном подходе суммы амортизационных отчислений по месяцам эксплуатации объекта однообразны (рисунок).
Графики сумм амортизационных отчислений
• равномерный
• ускоренный
• замедленный
При ускоренном подходе в первые годы эксплуатации объекта суммы амортизационных отчислений больше, чем в последующие, а при замедленном подходе – напротив.
Ускоренная амортизация главных средств разрешает снизить налог на прибыль предприятия в первые годы эксплуатации объекта, стремительнее обновлять главные средства, уменьшить утраты от морального и физического износа активной части главных средств.
При производственном методе сумма амортизационных отчислений зависит от количества продукции, произведенной на амортизируемом объекте.
В Российской Федерации для целей налогового учета употребляется лишь два способа начисления амортизации: линейный(соответствует равномерному методу) и нелинейный(соответствует ускоренному методу). Наряду с этим нелинейный метод нельзя использовать для объектов, входящих в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы. Для целей бухучёта в Российской Федерации употребляется четыре метода начисления амортизации по объектам главных средств:
линейный (подобен линейному для целей налогового учета);
метод уменьшения остатка;
метод списания цены пропорционально сумме чисел лет срока нужного применения (метод суммы чисел);
метод списания цены пропорционально количеству продукции (производственный метод).
При линейном способе сумма амортизационных отчислений по всем месяцам эксплуатации объекта однообразна.
Расчет месячной суммы амортизации главных фондов линейным способом производится по формуле
(3.10)
где А – сумма амортизационных отчислений, р.;
Фп – начальная цена объекта, р.;
На – норма амортизации, %.
В случае если совершена переоценка главных фондов, амортизационные отчисления рассчитываются исходя из восстановительной цены. Расчет амортизации по группе главных фондов может осуществляться исходя из среднегодовой цены.
Предприятия самостоятельно рассчитывают нормы амортизации исходя из срока нужного применения главных фондов.
Норма амортизации по каждому объекту определяется по формуле
, (3.11)
где Тп – срок нужного применения объекта, выраженный в месяцах.
Практически норма амортизации отражает годовую величину износа главных средств, выраженную в процентах.
Пример.Вычислить линейным методом месячную сумму амортизации токарного станка, начальная цена которого 120 тыс. р. Для токарного станка, отнесенного к третьей амортизационной группе, установленный предприятием срок нужного применения образовывает 4 года.
Ответ: При сроке нужного применения 4 года:
тыс.р.
При методе уменьшаемого остатка и методе суммы чисел годовые суммы амортизационных отчислений неспешно уменьшаются в течение срока нужного применения главных фондов.
Сумма амортизационных отчислений, начисляемых методом уменьшения остатков, рассчитывается по формуле
, (3.12)
где At – месячная сумма амортизации в t-м месяце, р.;
Фоt – остаточная цена главных фондов на начало t-го месяца, р.
Месячная норма амортизации при методе уменьшения остатков определяется по формуле
(3.13)
где Тп- срок нужного применения объекта, выраженный в месяцах.
До недавнего времени при методе уменьшения остатков рассчитывались годовые суммы амортизационных отчислений, а сумма амортизации за месяц определялась методом деления годовой суммы на двенадцать.
Пример.Вычислить методом уменьшения остатков суммы амортизационных отчислений токарного станка в 1, 2, 3 и 4 годы его эксплуатации. Начальная цена станка 120 тыс. р. Срок нужного применения – 4 года.
Ответ: Годовая норма амортизации:
тыс.р.
тыс.р.
тыс.р.
тыс.р.
(В последний год срока нужного применения списываем всю остаточную цена объекта)
При методе списания пропорционально сумме чисел лет нужного применения годовая сумма амортизационных отчислений начисляется исходя из начальной цены объекта главных годового соотношения и средств, где в числителе число лет, остающихся до конца срока работы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока работы объекта.
Сумма амортизации методом суммы чисел рассчитывается по формуле
,(3.14)
где At-сумма амортизации в t-м году, р;
Фп- начальная цена главных фондов, р.;
Наt- норма амортизации в t-м году, %
Норма амортизации изменяется ежегодно и определяется по формуле:
(3.15)
где Наt- норма амортизации в t-м году, %;
Tп- срок нужного применения главных фондов, лет;
t- порядковый номер года, в котором начисляется амортизация.
Пример.Выяснить годовые суммы амортизационных отчислений методом суммы чисел для токарного станка, начальная цена которого 120 тыс. р.
Ответ.
| Год | Фп, тыс.р | Норма амортизации, % | Годовая сумма амортизационных отчислений, тыс.р. |
| 2?(4-1+1)?100/(4?(4+1))=40 | 120?0,4 = 48 | ||
| 2?(4-2+1)?100/(4?(4+1))=30 | 120?0,3 = 36 | ||
| 2?(4-3+1)?100/(4?(4+1))=20 | 120?0,2 = 24 | ||
| 2?(4-4+1)?100/(4?(4+1))=10 | 120?0,1 = 12 |
При производственном методе сумма амортизационных отчислений рассчитывается по формуле
, (3.16)
где At- годовая сумма амортизации в t-ом году, р.;
Vt- количество продукции, произведенный в t-ом году, шт;
V- предполагаемый количество продукции за целый срок нужного применения объекта главных средств, шт.
Пример.Вычислить производственным способом годовую сумму амортизационных отчислений по токарному станку, начальная цена которого 120 тыс. р. За срок нужного применения предприятие предполагает посредством разрешённого станка выпустить 2000 единиц продукции. В отчетном году было выпущено180 единиц продукции.
Ответ.
A=
тыс. р.
Амортизация главных фондов
