1. Раскрытие информации в отношении учета хозяйственных операций, осуществляемых Обществом в связи с исполнением обязательств, возникших из кредитных договоров, договоров займа осуществляется Обществом в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008)».
2. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности кредиторская задолженность по полученным займам и кредитам разделяется на долгосрочную и краткосрочную, срочную и просроченную.
При заключении дополнительных соглашений к договору краткосрочная задолженность переводится в долгосрочную. Указанная операция отражается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.
Когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней, Обществом осуществляется перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную. Указанная операция отражается в пояснительной записке к отчетности.
3. Перевод срочной задолженности в просроченную производится Обществом в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа или кредита оно должно было осуществить возврат основной суммы долга или уплатить проценты.
4. В аналитическом учете предусматривается следующая структура учета кредиторской задолженности по полученным займам и кредитам:
задолженность по основной сумме обязательства — долгосрочная и краткосрочная, срочная и просроченная;
задолженность по уплате процентов — срочная и просроченная;
задолженность, связанная с дополнительными расходами.
5. Кредиторская задолженность в части основной суммы обязательства по полученным займам и кредитам отражается в соответствии с условиями договора займа (кредитного договора) в сумме, указанной в договоре, с момента поступления денежных средств.
6. Расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (проценты по полученным займам и кредитам, проценты по векселям, проценты и (или) дисконт по облигациям, дополнительные расходы по займам и кредитам), учитываются обособлено от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту) и признаются прочими расходами соответствующего отчетного периода.
Исключение из этого порядка составляют расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, которые подлежат включению в стоимость данного инвестиционного актива.
Кроме того, расходы, связанные с исполнением обязательств по займам и кредитам, полученным Обществом в связи с исполнением договоров подряда, возмездного оказания услуг, учитываются в составе расходов по прочим обычным видам деятельности, в качестве расходов, связанных с получением доходов по соответствующим договорам (соответствие доходов и расходов).
7. Общество производит начисление процентов равномерно, независимо от условий предоставления займа (кредита).
Проценты, причитающиеся к оплате кредиторам, займодавцам по кредитным договорам, договорам займа, заключенным с целью использования средств на общие цели, но средства, которых направлены на приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционных активов, включаются в стоимость таких активов, а также в состав прочих расходов в порядке, установленном ЦБС.
При расчете суммы процентов по указанным договорам используется допущение о том, что заемные обязательства, полученные на общие цели, в первую очередь направляются на финансирование незавершенных вложений во внеоборотные активы в виде инвестиционных активов.
Расчет указанных сумм процентов осуществляется Департаментом бухгалтерского учета ЦБС.
8. Расходы по займам и кредитам, привлеченным для приобретения объектов основных средств и нематериальных активов, которые не могут быть признаны инвестиционными активами, в общем порядке отражаются в составе прочих расходов Общества.
Проценты в случае, если ожидается поставка объектов, которые относятся к инвестиционным активам, учитываются в составе капитальных вложений (до принятия объекта к учету в качестве объекта основных средств).
9. Дополнительными расходами Общества, связанными с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств, являются:
уплачиваемые Обществом суммы за информационные и консультационные услуги; уплачиваемые Обществом суммы за экспертизу договора займа (кредитного договора);
другие расходы, непосредственно связанные с получением займов и кредитов (в том числе, проведение аудита по требованию заимодавца).
Дополнительные расходы, связанные с получением займов и кредитов, Общество включает в состав прочих расходов единовременно в том периоде, в котором соблюдаются условия признания таких расходов в бухгалтерском учете.
10. При привлечении Обществом заемных средств посредством:
выдачи векселей — величина заемного обязательства (кредиторская задолженность) отражается в учете в размере вексельной суммы и учитываемых обособленно процентов, начисляемых на вексельную сумму. Проценты признаются Обществом равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств;
выпуска облигаций — величина заемного обязательства (кредиторская задолженность) отражается в учете в размере номинальной стоимости собственно облигации и учитываемых обособленно процентов и (или) дисконта по причитающейся к оплате облигации. Проценты и (или) дисконту признаются Обществом равномерно в течение срока действия договора займа.
Счет 66. Учет краткосрочных кредитов и займов в бухгалтерском учете:
