Фин. вложения представляют собой вклады в уставные капиталы, приобретение акций, облигаций сторонних организаций и государственных ценных бумаг, а также займы, предоставленные другим орг-циям или лицам. Фин. вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.
Долгосрочные фин. вложения предполагают отвлечение средств орг-ции на срок более одного года. К ним относятся вклады в уставные (складочные) капиталы различных организаций и затраты на приобретение акций с целью последующего получения доходов в виде дивидендов. Поскольку в нынешних усл-иях на высокие дивиденды надеяться не приходится из-за низкой рентабельности или даже убыточности большей части организаций, то долгосрочные фин. вложения в осн. являются низколиквидными статьями актива, малопривлекательными для вкладчиков.
Краткосрочные фин. вложения (на срок до одного года) представляют собой приобретения государственных облигаций (ГКО), облигаций федерального и местных займов, акций различных организаций при условии, что эти акции котируются на бирже, вклады на депозитные счета и приобретение депозитных сертификатов коммерческих банков. Независимо от срока, на кот. орг-ции производят те или иные фин. вложения, для учета их наличия и движения используется синтетический счет 58 «Фин. вложения». К этому счету открываются субсчета для учета отдельных видов фин. вложений, например, 1 — «Паи и акции», 2 — «Долговые ценные бумаги», 3 — «Предоставленные займы», 4 — «Вклады по договору простого товарищества» и др.
Наиболее распространенный вид долгосрочных фин. вложений — взносы в уставные капиталы других организаций и коммерческих банков.
Взносы в уставные (складочные) капиталы других организаций могут осуществляться в денежной форме и в виде основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, товаров и других ценностей. Если в уставный капитал сторонней орг-ции вносятся ден. ср-ва путем перечисления с расчетного счета вкладчика, то на счетах бух. учета эта операция отражается следующим образом:
Д-т 58 « Фин. вложения », субсчет «Паи и акции»
К-т 51 «Расчетные счета».
Возможны случаи, когда взнос делают наличными деньгами (размер этих сумм ограничивается нормативными актами). Тогда записи на счетах выглядят следующим образом:
Д-т 58 «Фин. вложения », субсчет «Паи и акции»
К-т 50 «Касса».
На территории России немало организаций с участием иностранного капитала. В свою очередь, российские предприниматели создают свои или выступают в качестве пайщиков зарубежных организаций. В таких случаях ден. взносы делают в иностранной валюте, что отражается записью на бух. счетах:
Д-т 58 «Фин. вложения », субсчет « Паи и акции »
К-т 52 «Валютные счета».
Когда взносами выступают не ден. ср-ва, а различные виды им-ва орг-ции, то учет таких взносов имеет свои особенности. Передача товарно-материальных ценностей должна отражаться на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как их выбытие. Например, передача отдельного объекта основных средств отражается через счет 01 «Основные ср-ва». Вклады в уставные капиталы других организаций обычно оцениваются по договорной ст-сти. Поэтому вначале на счете 01 «Основные ср-ва» определяется остаточная ст-сть передаваемого объекта основных средств, т.е. из его первоначальной ст-сти (счет 01 «Основные ср-ва») вычитается ? накопленной по нему амортизации (счет 02 «Амортизация основных средств»). Затем, согласно принципам российского бух. учета, эта ст-сть переносится на счет 91 «Прочие доходы и расходы», т.е. делается бух. запись:
Д-т 91 « Прочие доходы и расходы »
К-т 01 « Основные ср-ва » — по остаточной ст-сти.
При передаче объекта основных средств в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы других предприятий на счетах бух. учета эта операция отражается следующим образом:
Д-т 58 « Фин. вложения », субсчет « Паи и акции »
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — по договорной ст-сти.
Если договорная ст-сть превышает остаточную, то на счете 91 «Прочие доходы и расходы» образуется доход, если же остаточная ст-сть превышает договорную — то возникают доп. расходы орг-ции.
При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует иметь в виду, что доходы от долевого участия облагаются налогом. Налог удерживается у источников выплаты дохода. Начисление доходов отражается на счетах следующей записью:
Д-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами »
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
Иногда орг-ция приобретает акции какой-нибудь другой орг-ции, пользующейся известностью как прибыльная и стабильно работающая. Как известно, акция — ценная бумага, приносящая владельцу доход в виде дивидендов, размер которых зависит от р-тов финансово-хоз. д-сти орг-ции за отчетный год.
Затраты по приобретению акций, как в принципе и других ценных бумаг, формируются и обобщаются на счете 58 «Фин. вложения». Все ценные бумаги должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг. Книга учета ценных бумаг имеет следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента, номинальная ст-сть ценной бумаги, ее покупная ст-сть, номер, серия и другие, общее кол-во, дата покупки, дата продажи. Книга учета ценных бумаг дб сброшюрована, скреплена печатью орг-ции и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы.
На продолжительный срок акции приобретают с целью получения многолетних постоянных доходов или для того, чтобы оказывать влияние на хозяйственную политику стороннего акционерного общества. Для этого необходимо располагать контрольным пакетом акций, т.е. 50% плюс одна голосующая акция. Но в ряде случаев орг-ция приобретает пакет акций на срок менее одного года. Целью такого приобретения обычно является получение доходов в р-те выгодной продажи пакета акций при повышении их курса на фондовой бирже. Здесь важное значение имеет правильный выбор момента продажи, когда курс продолжает еще расти, но близок момент остановки его роста и начала падения.
Приобретение организацией ценных бумаг за плату отражается на счетах бух. учета следующей записью:
Д-т 58 «Фин. вложения», субсчет «Паи и акции»
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов, то акции приходуются по полной сумме фактических затрат. При этом делается проводка:
Д-т 58 «Фин. вложения», субсчет «Паи и акции»
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» — на оплаченную ст-сть акций
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — на неоплаченную часть ст-сти акций.
Вместо денежных средств орг-ция может передавать в уплату акций основные ср-ва, нематериальные активы и другие товарно-материальные ценности. Порядок отражения их передачи в бух. учете аналогичен отражению передачи им-ва в счет вкладов в уставный капитал другой орг-ции.
Цель приобретения акций — получение дохода в виде дивидендов. Но бывают случаи, когда орг-ция становится убыточной и дивиденды выплачиваются только по привилегированным акциям за счет специально созданных резервов. По обычным акциям никаких выплат уже быть не может. Поэтому дивиденды из года в год могут значительно отличаться по своей величине в зависимости от размера полученной прибыли, а также от решений о ее распределении с целью сформировать резервный и специальный фонды. Размер выплачиваемых дивидендов утверждает общее собрание акционеров, после чего их выплачивают держателям акций. При этом у источника выплат (т.е. акционерного общества, получившего прибыль, из которой выплачивают дивиденды) удерживают налог на прибыль. Дивиденды могут выплачиваться один раз в год, один раз в полгода или ежеквартально. Поскольку окончательный размер прибыли, направляемой на выплату дивидендов, становится известен только по окончании года, промежуточные выплаты дивидендов осуществляются в предполагаемом размере с последующей корректировкой.
Начисление дивидендов отражают на бух. счетах:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
При получении дивидендов на расчетный счет орг-ции делается бух. запись:
Д-т 51 «Расчетные счета»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Если акции становятся не нужны, они приносят маленькие дивиденды или орг-ции нужны доп. ден. ср-ва, она может продать акции. Продажа акций оформляется на счетах следующими записями:
а) Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы» — на ст-сть, по которой продаются акции;
б) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 58 «Фин. вложения» — на балансовую ст-сть акций;
в) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 51 «Расчетные счета» — на доп. расходы по продаже акций.
Разница между дебетовым и кредитовым оборотом счета 91 показывает финансовый р-т от продажи акций.
Орг-ции могут приобретать и долговые ценные бумаги. Долговые ценные бумаги — обяз-ва, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. К долговым ценным бумагам можно отнести облигации, депозитные сертификаты и векселя.
Не только государство, но и отдельные фин. институты (банки, фонды, корпорации и др.) могут выпускать облигации. Облигация — долговое обяз-во в виде ценной бумаги, гарантирующей владельцу ежегодное получение процентов и погашение в оговоренный срок номинальной ст-сти облигации. Если величина дивиденда, получаемого по акциям, зависит от р-тов финансово-хоз. д-сти акционерного общества, то процент по облигациям является твердой, фиксированной величиной. Поэтому облигация наряду с другими обязательными реквизитами (номером, номиналом, наименованием эмитента, общей суммой займа, усл-иями и порядком выплаты процентов) содержит и процентную ставку.
Как уже отмечалось, выпущенные облигации должны быть погашены в опр. срок, в зависимости от которого они делятся на краткосрочные (до одного года) и долгосрочные (свыше одного года). Аналитический учет долговых обяз-в ведут по их видам, эмитентам, срокам погашения с подразделением на отечественных и зарубежных.
Покупка долговых ценных бумаг отражается на счете 58 «Фин. вложения» по фактическим затратам на их приобретение, которые складываются из покупной ст-сти и расходов по приобретению бумаг.
Покупная ст-сть долговых ценных бумаг может отличаться от номинальной, поэтому в дальнейшем до наступления срока погашения покупная ст-сть доводится до номинальной.
Приобретение обяз-в отражается на счете 58 «Фин. вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Порядок бух. отражения этой операции аналогичен отражению приобретения акций. После получения организацией свидетельства о переходе прав на долговые ценные бумаги они приходуются бух. записью:
Д-т 58 «Фин. вложения»
К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Сумму начисленных процентов по таким ценным бумагам отражают:
Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы».
Одновременно с начислением процентов часть разницы между покупной и номинальной стоимостями ценных бумаг относят на финансовый р-т орг-ции.
Если покупная ст-сть ценных бумаг выше их номинальной цены, то при каждом начислении причитающегося процента дохода производится списание части разницы записью на счетах:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 58 «Фин. вложения».
Если покупная ст-сть ценных бумаг ниже их номинальной цены, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостями. На счетах эта операция отражается следующим образом:
Д-т 58 «Фин. вложения»
К-т 91 « Прочие доходы и расходы ».
Таким образом, к моменту погашения долговых ценных бумаг их покупная ст-сть должна совпадать с их номинальной ст-стью.
При погашении или продаже долговых ценных бумаг делаются следующие бухгалтерские записи:
Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т 58 «Фин. вложения».
Если же покупка или продажа долговых ценных бумаг является осн. видом д-сти орг-ции, то их выбытие отражается на счете 90 «Продажи».
Орг-ции производят фин. вложения в предоставленные другим орг-циям или лицам займы. Целью предоставления займов также является получение дополнительного дохода организацией. Более детально эти вопросы рассмотрены в главе 4 учебника.
44.Состав и структура п-лей Отчета о прибылях и убытках можно представить в виде сальдовой таблицы, отражающей доходы, расходы, промежуточные р-ты и конечный финансовый р-т д-сти орг-ции за период:
| I. Доходы и расходы по обычным видам д-сти |
| Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг |
| Вычитается |
| Себест-сть проданных товаров, продукции, работ, услуг |
| Валовая прибыль |
| Вычитается |
| Ком. расходы |
| Управленческие расходы |
| Прибыль (убыток) от продаж |
| II. Прочие доходы и расходы Вычитается |
| Проценты к уплате |
| Прибавляются |
| Проценты к получению |
| Доходы от участия в других орг-циях |
| Прибавляются |
| Прочие доходы |
| Вычитаются |
| Прочие расходы |
| Прибыль (убыток) до налогообложения |
| Прибавляются |
| Отложенные нал. активы |
| Вычитаются |
| Отложенные нал. обяз-ва |
| Текущий налог на прибыль |
| Чистая прибыль (убыток) отч. периода |
Учет финансовых вложений в интернет инвестиции
