Организация, которая использует коммерческое кредитование в своей деятельности, должна отражать операции, связанные с возникновением, движением и погашением задолженности в бухгалтерском учете и отчетности.
Коммерческое кредитование на практике существует в двух формах:
— в форме предварительной оплаты;
— отсрочки платежа.
В первом случае организация, осуществляющая реализацию товара, выступает как заемщик и ее задолженность в структуре балансового отчета является кредиторской.
Во втором случае эта же организация выступает как кредитор, и в бухгалтерском балансе отражается дебиторская задолженность.
В качестве задолженности кредиторам учитывают суммы по неоплаченным счетам поставщиков и подрядчиков, предъявленным к уплате векселям, задолженность перед дочерними и зависимыми обществами, перед персоналом организации, полученные авансы, задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед участниками (учредителями) по выплате доходов.
Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).
Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируется Законом «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета ПБУ 4/99 Бухгалтерская отчетность организации, утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н (ред. от 08.11.2010).
В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:
— Отчет о финансовых результатах;
— Отчет об изменениях капитала;
— Отчет о движении денежных средств;
— Приложение к Бухгалтерскому балансу.
Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.
В существующих формах отчетности организаций отражаются:
— информация о дебиторской и кредиторской задолженности — в Бухгалтерском балансе;
— сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (то есть остаток на начало и конец года) — в разделе Дебиторская и кредиторская задолженность Приложения к Бухгалтерскому балансу.
В соответствии с действующими нормативными актами дебиторская и кредиторская задолженность отражается в балансе на основе бухгалтерских записей, произведенных по счетам синтетического учета, периодически уточняемых и выверяемых, и сальдо по отдельным счетам (71 «Расчеты с подотчетными лицами», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) в балансе отражается развернуто, т.е. дебетовое сальдо отражается в активе баланса, а кредитовое сальдо — в пассиве.
При составлении бухгалтерской отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования.
При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.
При долгосрочной — более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разд. II Оборотные активы актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке в том числе покупатели и заказчики. В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам.
Как уже отмечалось, сумма списанной задолженности учитывается на забалансовом счете 007 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов. Кредиторская задолженность разд. V Краткосрочные обязательства пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации и отдельными строками приводится ее расшифровка, в том числе указываются:
— по строке поставщики и подрядчики — задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие, но не оплаченные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Указанная задолженность учитывается по кредиту счетов 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками и 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами. Кроме того, по данной строке показывается сумма кредиторской задолженности перед поставщиком в случае, если с ним организация расплатилась собственным векселем, поскольку вексель выдается только для отсрочки платежа. Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа. Эту разницу необходимо включить в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличить на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком. Суммы авансов указываются на основании данных, отраженных по кредиту счета 62, субсчет Расчеты по авансам полученным. Здесь же указывается сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, которая образовалась по претензиям, выставленным в адрес организации.
— по строке задолженность перед персоналом организации — кредитовое сальдо по счету 70 Расчеты с персоналом по оплате труда, то есть задолженность перед сотрудниками по оплате труда;
— по строке задолженность перед государственными внебюджетными фондами — кредитовое сальдо по счету 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, то есть задолженность по начисленным взносам на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
— по строке задолженность по налогам и сборам — величина задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 68 Расчеты по налогам и сборам. По данной строке отражается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды). Следует отметить, что в том числе по данной строке отражается сумма Социальных вычетов, но без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.
Таблица 1.3
Корреспонденция счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности
