Объект налогообложения — это те юридические факты (действия, события, состояния), каковые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог (совершение оборота по реализации товара (работ, одолжений); ввоз товара на территорию России; владение имуществом; совершение сделки купли-продажи ценных бумаг; вступление в наследство; получение дохода и т.д.). «В законе о каждом налоге в обязательном порядке говорится о том, при наличии каких событий появляется обязанность уплаты. Таким основанием взимания налога (фактическим событием) может служить получение определенного дохода, прибыли, владение строением и т.п., т.е. наличие объекта налогообложения»[41].
Налоговый кодекс РФ определяет понятие «объект налогообложения» так: «Объектами налогообложения смогут являться операции по реализации товаров (работ, одолжений), имущество, прибыль, доход, цена реализованных товаров (выполненных работ, сделанных одолжений) или другой объект, имеющий стоимостную, количественную либо физическую характеристики, с наличием которого у плательщика налогов законодательство о сборах и налогах связывает происхождение обязанности по уплате налога» (п. 1 ст. 38 части первой НК РФ).
Но это определение не хватает четкое. К примеру, нельзя согласиться с тем, что обязанность по уплате налога появляется в связи с наличием цены реализованных товаров. Такая обязанность появляется при реализации товаров, а их цена есть базой для исчисления налоговой базы.
Обязанности участников правовых взаимоотношений появляются в силу определенных законодательством юридических фактов (событий, действий, состояний). Сама по себе цена товаров (работ, одолжений) не имеет возможности привести к возникновению обязанности. Суть определения, данного в Налоговом кодексе РФ в том, что объектом налогообложения есть фактическое основание экономического характера, с которым законодательство связывает происхождение обязанности по уплате налога.
Обстоятельство допущенной неточности в том, что законодатель не выделил в качестве отдельного, независимого элемента налогового обязательства предмет налогообложения, а показатели предмета налогообложения придал объекту.
Термин «предмет налогового обложения» обозначает показатели фактического (не юридического) характера, каковые обосновывают взимание соответствующего налога.
К примеру, объектом налога на землю есть право собственности на земельный надел, а не земельный надел конкретно (он — предмет налогообложения). Сам по себе земельный надел — предмет материального мира — не порождает никаких налоговых последствий. Эти последствия порождает определенное состояние субъекта по отношению к предмету налогообложения, в этом случае — собственность.
Практическое значение данного утверждения возможно показать на следующем примере.
В случае если плательщик налогов не показывает в собственной декларации факт собственности на то либо иное имущество, имеется основания квалифицировать такие действия как сокрытие (неучет) объекта налогообложения, хотя бы плательщик налогов и пользовался этим имуществом открыто.
Необходимость четко поделить понятия «предмет налогообложения» и «объект налогообложения» позвана кроме этого и тем, что существует потребность вычленить среди других сходных предметов материального мира как раз тот, с которым законодатель связывает налоговые последствия.
В соответствии с Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»[42] налогообложению подлежат строения, сооружения и помещения, находящиеся в собственности физических лиц. Закон не определяет совершенно верно, что именно возможно отождествлено со строением, помещением либо сооружением. Это порождает неоднозначные трактования и в конечном счете ведет к ущемлению прав плательщиков налогов.
Примером четкого описания предмета налогообложения может служить французский закон о налоге со строений, в соответствии с которому под строением понимается любое сооружение, неизменно находящееся на одном и том же месте. Наряду с этим фундамент должен быть изготовлен из бетона либо кирпича независимо от материала, из которого выстроено само здание[43].
Различие предмета и объекта налогообложения самый рельефно просматривается в налогах на имущество. Но и при налогообложении доходов эти понятия различаются. Доход возможно взят в разных формах (финансовые средства в национальной и зарубежной валюте, имущество, безвозмездные услуги и пр.). Неучет этих форм ведет к применению разных лазеек для уклонения от налогообложения.
К примеру, доходом можно считать не только поступления в финансовой либо натуральной форме, но и льготы, привилегии, не связанные с передачей денег либо имущества. В ряде государств часть косвенных выплат, льгот, привилегий и компенсаций в структуре личных доходов очень громадна. К примеру, в Соединенных Штатах около трети вознаграждений рядовым работникам и руководящему составу компаний предоставляется как раз в этих формах[44].
Законодательство может предусматривать налогообложение привилегий и благ, получение которых в простых условиях потребовало бы от плательщика дополнительных затрат (предоставления автотранспорта для личных потребностей за счет средств предприятия, беспроцентных ссуд либо займов по льготным ставкам и т.п.).
Любой налог имеет независимый объект обложения. Объекты всех налогов — как федеральных, так региональных и местных — определяются только федеральным законодателем. Это одна из обеспечений недопущения многократного налогообложения, в то время, когда одинаковый объект облагается несколькими налогами в один момент.
1. Объекты налогообложения
