Нормы международного налогового права по собственной регулятивной функции возможно поделить на материально-правовые и коллизионные.
Материально-правовые нормы устанавливают правила налогообложения. Коллизионные нормы определяют, материально-правовые нормы какого именно страны регулируют те либо иные налоговые отношения либо используются к тем либо иным элементам налоговых обязательств. И материально-правовые, и коллизионные нормы находятся как в национальном налоговом законодательстве, так и в интернациональных соглашениях.
Наличие коллизионных норм в национальном налоговом законодательстве во многом обусловлено необходимостью учитывать определенные университеты, понятия и термины, применяемые законодательствами зарубежных стран. Наряду с этим коллизионные нормы законодательства касаются в основном для того чтобы элемента налогового обязательства, как субъект налогообложения. Так, ст. 19 части первой НК РФ устанавливает две категории плательщиков налогов: организации и физические лица. Наряду с этим под организациями в налогово-правовом смысле понимаются, а также «корпоративные образования, владеющие гражданской правоспособностью, созданные в правовом поле зарубежных стран» (п. 2 ст. 11 части первой НК РФ). Другими словами для определения статуса лица налоговое законодательство отсылает к гражданскому законодательству зарубежного страны. Второй пример содержится в абз. 2 п. 2 ст. 15 Закона РФ от 7 декабря 1991 г. № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», где выяснено, что для целей налогообложения обладателем личной компании не считается «зарубежное физическое лицо, в собственности которого находится каждая хозяйственная единица, доходы которой в стране ее постоянного местопребывания (регистрации) подлежат обложению налогом на прибыль корпорации либо вторым подобным видом налога».
Время от времени национальный законодатель применяет коллизионные нормы для определения иных элементов налоговых обязательств. К примеру, для целей налогообложения прибыли имущество, передаваемое зарубежным юридическим лицом его представительству в другом стране, учитывается представительством по цене, определенной зарубежным юридическим лицом по законодательству собственной страны[165]. В этом случае национальный законодатель отсылает к законодательству зарубежного страны для частичного определения для того чтобы элемента обязательства по налогу на прибыль, как «налоговая база».
В качестве главного способа регулирования налоговых взаимоотношений с зарубежным элементом законодательство применяет материально-правовые нормы. Как раз с их помощью определяются самые существенные элементы налоговых обязательств субъектов зарубежного права. Таковой подход разъясняется главенством каждого страны над собственной территорией.
Интернациональные соглашения по налоговым вопросам заключаются по большей части с целью устранения разных конфликтных обстановок между национальными правовыми совокупностями. Исходя из этого большую часть содержания интернациональных соглашений составляют как раз коллизионные нормы. Их главное назначение — всецело либо частично отнести ответ определенных вопросов к законодательству одной из сторон соглашения, тем самым ограничив налоговую юрисдикцию второй стороны. Так, в соответствии с российско-германскому соглашению об избежании двойного налогообложения проценты, приобретаемые резидентом Германии от резидента России, смогут облагаться лишь в Германии[166].
Значительно чаще материально-правовые нормы употребляются в интернациональных соглашениях для коррекции тех норм законодательства , к каким отсылают коллизионные нормы соглашений. К примеру, в соответствии с российско-американскому соглашению об избежании двойного налогообложения прибыль резидента США от коммерческой деятельности в Российской Федерации облагается только в том случае, если эта коммерческая деятельность осуществляется в Российской Федерации через постоянное представительство[167]. Наряду с этим само соглашение устанавливает последовательность показателей представительства, отличающихся от показателей, установленных русским законодательством. Коллизионная часть данной нормы отсылает к законодательству России, т.е. все элементы обязательства резидента США по налогу на прибыль определяются по законодательству России. Материально-правовая же часть данной нормы только корректирует российские нормы, касающиеся представительства.
Конституция РФ. Полная версия.
